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應(yīng)付款項審計

運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額

運用分析方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理。

具體措施有：

1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

抽查應(yīng)付款項明細賬

為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

應(yīng)用抽樣審計技術(shù)時，測試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。測試的總體是應(yīng)付款項明細賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財務(wù)報表編表日的所有應(yīng)付款項均在年末后付清)。以應(yīng)付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

3.應(yīng)付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細賬作為重點進行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：

1.應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

2.應(yīng)付款項明細賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

4.應(yīng)付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

5.應(yīng)付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

7.具有特殊交易的賬戶。

8.提供資產(chǎn)擔保的賬戶。

9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

對抽取的或重點審查的應(yīng)付款項明細賬與其原始憑證及有關(guān)附件進行核對，查明應(yīng)付款項的真實性、正確性。(真實性：賬——)證，完整性：證——〉賬)

【例題·多選題】(2009年)審計人員運用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素有：

A.應(yīng)付款項的付款條件

B.應(yīng)付款項的重要性

C.以前年度的審計結(jié)果

D.應(yīng)付款項的明細賬戶數(shù)量

E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

『正確答案』BCDE

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（責任編輯：中大編輯）

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