2017年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》知識點精講8

存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

(一)外購的存貨

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

(1)購買價款，是指企業(yè)購人材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

(2)相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額等。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、人庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計人存貨的采購成本;不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進(jìn)行分配。

但是，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：①應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

企業(yè)外購的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。

(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

1.委托外單位加工的存貨

委托外單位加工的完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。

2.自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性比較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理的分配。

(三)其他方式取得的存貨

1.投資者投入存貨的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。

企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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