本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第七章稅務(wù)管理第四節(jié)企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第四節(jié) 企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理

企業(yè)產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用不同的結(jié)算方式、購(gòu)銷(xiāo)方式、計(jì)價(jià)核算方式等，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，要充分考慮稅收因素。

一、采購(gòu)的稅務(wù)管理

(一) 采購(gòu)過(guò)程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

采購(gòu)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中供、產(chǎn)、銷(xiāo)的“供應(yīng)”部分。采購(gòu)主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中需要注意一下稅收問(wèn)題：

1. 購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)管理

按照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。企業(yè)從不同類(lèi)型的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外)。因此，企業(yè)采購(gòu)時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。

2. 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理

按照我國(guó)增值稅管理規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。企業(yè)采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時(shí)注意對(duì)于隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額的區(qū)別。

3. 代購(gòu)方式的稅務(wù)管理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要大量購(gòu)進(jìn)各種原、輔材料，由于購(gòu)銷(xiāo)渠道限制，常常需要委托企業(yè)代購(gòu)各種材料。委托代購(gòu)業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購(gòu)形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同。

4. 結(jié)算方式的稅務(wù)管理

結(jié)算方式有賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)沒(méi)有價(jià)格差異時(shí)，則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在獲得推遲付款好處的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng)，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

5. 采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)管理

由于增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去的時(shí)間價(jià)值。

6. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

在采購(gòu)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售方索取符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時(shí)需要注意增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的時(shí)間，必須自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二) 采購(gòu)過(guò)程稅收籌劃舉例

【例7-8】 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%)，能夠委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇?

根據(jù)上述資料，分析如下：

從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

應(yīng)納增值稅額 = 500/(1+17%)×17%-200×2/(1+17%)×17% = 14.53(萬(wàn)元)

從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

應(yīng)納增值稅額 = 500/(1+17%)×17%-200×1.5/(1+3%)×3% = 63.91(萬(wàn)元)

可以看出，由于采購(gòu)對(duì)象不同，造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。

【例7-9】 某企業(yè)(一般納稅人)采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬(wàn)元(可開(kāi)具一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票)，增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇?

根據(jù)上述資料，分析如下：

若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17% = 18.7(萬(wàn)元)

若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%+9×7% = 17.63(萬(wàn)元)

可見(jiàn)，企業(yè)由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第五章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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