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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(93)

三、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結果的運用

(一)企業(yè)合并的概念及會計處理原則

在評估實務中，除符合《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權[2005]239號文件)中規(guī)定的企業(yè)國有產(chǎn)權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償劃轉外，一般均需進行資產(chǎn)評估。

1.同一控制下的企業(yè)合并的特點

合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。

2.非同一控制下企業(yè)合并

(1)合并成本的計量(教材規(guī)定有誤，一般了解)

(2)購買方在購買日應當對合并成本分配，以確定所取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認為商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權益性證券等的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當?shù)?，應將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業(yè)外收入

(3)被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值減去負債及或有負債公允價值的余額。

(4)被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，符合下列條件，應當單獨予以確認：

①合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為資產(chǎn)確認。

②企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應符合《企業(yè)會計準則第 6 號-無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。

③合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外)，履行有關的義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值確認。

④企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值單獨確認為負債。

(5)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應因企業(yè)合并改記有關資產(chǎn)、負債的賬面價值。

(二)同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結果的運用

資產(chǎn)評估結果僅作為合并對價的確認依據(jù)。

(三)非同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結果的運用

資產(chǎn)評估結果一般作為確定公允價值的參考。

四、資產(chǎn)轉讓相關經(jīng)濟行為中資產(chǎn)評估結果的運用

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

2.債務重組的會計處理

五、以財務報告為目的的評估

1.會計準則規(guī)定的合并對價分攤事項，其評估對象應當是合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，包括各類可辨認的無形資產(chǎn)。

該評估對象與被購買方企業(yè)價值評估所對應的對象不同。

2.各類資產(chǎn)減值測試，其評估對象可能是單項資產(chǎn)，也可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

3.投資性房地產(chǎn)，評估對象包括已出租土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。

應當重點關注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有短期或長期租約對公允價值評估的影響，包括租期、租金收取方式以及約定租金相對于市場租金的差異等。

4.金融資產(chǎn)和金融負債公允價值計量，是否以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計量單位、資產(chǎn)核算分類、混合金融工具是否分拆等重要影響事項。

以財務報告為目的的評估業(yè)務相關的其他業(yè)務，主要包括：

(1)開展與價值估算相關的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負債價值相關的參數(shù)、特征等;

(2)協(xié)助企業(yè)管理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出合理的評價。

六、有限責任公司整體變更為股份有限公司

有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。

有限責任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年，申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結果一般作為投資者了解公司資產(chǎn)現(xiàn)值時使用，不作賬務調(diào)整的依據(jù)。

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（責任編輯：中大編輯）

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