(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

1.權(quán)益法的適用范圍

(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

2.權(quán)益法核算

設(shè)賬：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

(1)初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

[例3—7]

沿用“例3-5”資料。假定購(gòu)買(mǎi)日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。

『正確答案』

①購(gòu)入時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 410

貸：銀行存款 　410

②初始投資成本調(diào)整

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額;1050×40%=420(萬(wàn)元)

A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420-410=10(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 10

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10

【例題8·單選題】(2008年試題)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：

A.投資收益

B.資本公積——其他資本公積

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

『正確答案』C

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等時(shí)：

被投資單位發(fā)生盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

關(guān)注：

①權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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